🇹🇷Murat Harmanbaşı🇹🇷

SMMM

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

GVK 67 ❌ KDVK 10

Şu soru çok soruluyor:

Bir avukat, doktor ya da mimar vs. hizmet verdiğinde parasını alamasa bile makbuz düzenlemeli mi?

Bana ve yargıda savunabileceğim düşünceye göre HAYIR.

Gelir vergisi uygulamasındaki tahsil esası, KDV uygulamasındaki tahakkuk esası nedeniyle ortadan kaldırılamaz.

Çünkü mükellef üzerinde aşırı külfetli, ölçüsüz ve orantısız bir beklentidir.

Öte yandan makbuzun ne zaman düzenleneceği konusunda yasal düzenleme bulunmamaktadır.

Sonuç olarak serbest meslek erbabı için bu noktada benim kanaatim; PARA YOKSA MAKBUZ YOK.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

VEKİLİ OLDUĞUM DOSYADAN ÖNEMLİ SMMM SORUMLULUK KARARI🛟

Genel Tebliğle getirilen mesleki özen sorumluluğunun gösterilmemesi nedeniyle davacının "müteselsil sorumlu" sıfatıyla sorumlu tutulması söz konusu olamaz.

ISTANBUL
5. VERGI MAHKEMESI
ESAS NO : 2026/465
KARAR NO : 2026/2364

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Gelin Açıklayayım:

YMM karşıt inceleme tutanağına cevap vermeyen mükellefe özel usulsüzlük cezası kesilmesi hukuka aykırıdır.

Çünkü:

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK TASDİK RAPORLARINA EKLENEN KARŞIT İNCELEME TUTANAKLARININ ELEKTRONİK ORTAMDA GÖNDERİLMESİ HAKKINDA 1 SIRA NOLU TEBLİĞ'in 6. maddesinde, karşıt inceleme yazısına süresinde cevap vermeyen ya da eksik veya gerçeğe aykırı bilgi veren mükellefler hakkında 213 sayılı Kanunun mükerrer 355'inci maddesine göre işlem yapılacağı düzenlemesine yer verilmesine rağmen, söz konusu mük. 355. maddenin 1. fıkrasında 213 sayılı Kanunun 86, 148, 149, 150 mükerrer 242, 256 ve 257'nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257'nci maddesi ve Gelir Vergisi Kanununun 98/A maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara uymayanlar hakkında ceza kesileceği belirtilmiştir.

Tebliğin en önemli dayanağı, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227'nci maddesinin 1. fıkrasının 3. bendinde yer alan, Maliye Bakanlığı'nın vergi kanunları kapsamındaki yeminli mali müşavirlik tasdik işlemlerini elektronik ortamda gerçekleştirmeye ve tasdike konu işlemleri mükellef grupları, faaliyet ve tasdik konuları itibarıyla ayrı ayrı belirlemeye ve uygulatmaya ve bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğuna dair düzenlemedir. Ancak görüldüğü üzere mük. 227. madde, mük. 355. maddede atıf yapılan maddelerden değildir.

Tebliğin dayanaklarından bir diğeri olan, 213 sayılı Kanun'un mükerrer 257'nci maddesinin birinci fıkrasının 4'üncü bendinde yer alan düzenleme ise, karşıt inceleme tutanağının elektronik ortamda iletilmesi ile ilgili olup, karşıt inceleme tutanağının esasına, muhtevasına, şekline, taraf sorumluluklarına ve yaptırımlara dair verilen yetki ile ilgili değildir.

Özet olarak:
Düzenlemenin dayanaklarından,
Mük. 227/1-3) karşıt tespit tutanağı,
Mük. 257/1-4) elektronik olarak iletilmesi ile ilgilidir.

Bu bakımdan tebliğde göndermede bulunulan ceza maddesi mük. 355 içinde mük. 227. madde yer sayılmadığından, karşıt tespite cevap vermemek özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektiren bir kabahat olamaz.

Çünkü söz konusu eylemin cezayı gerektirmesinin dayanağı kanun maddesi ile değil tebliğ ile getirilmiştir.

Peki Tebliğ ile neden yapılamaz?

VUK'da herhangi bir madde olmadığından, Kabahatler Kanunu'nun 4. maddesi uyarınca, hangi fiillerin kabahat oluşturduğu, kanunda açıkça tanımlanabileceği gibi; kanunun kapsam ve koşulları bakımından belirlediği çerçeve hükmün içeriği, idarenin genel ve düzenleyici işlemleriyle de doldurulabilir.

Ancak mük. 355 içerisinde, karşıt tespiti düzenleyen mük. 227'ye bir gönderme bulunmadığından, dolayısıyla kanunun kapsam ve koşulları bakımından belirlediği çerçeve hüküm içerisinde karşıt tespit tutanaklarına dair yaptırım bulunmadığından, söz konusu tebliğe dayanarak ceza kesilmesi isabetli olmaz.

[İlhan ÖZKAN @I_OzkanOfficial]

VUK 353/6 maddesine göre tek düzen hesap planına uymamanın cezası özel usulsüzlük cezasıdır. Teknik olarak bu ceza mükellefe yazılsa da gerçekte meslek mensubuna yansıtılır. 588 Nolu VUK Genel Tebliği bu tutar 110.000 TL’ye yükseltildi. Öncelikle bu tutarı çok yüksek bulmaktayım. Ancak madde metni dikkatli tetkik edildiğinde kanunda bahsedilen bir bütün olarak tek düzen hesap planına uymamaktır. Tek bir kayıt üzerinden ceza önermek ölçülülük ilkesine aykırı olacaktır ve idari yargıda iptal edilecektir. Dolayısıyla, ölçülülük ilkesine aykırı olarak önerilecek cezanın vergi mahkemesine taşınmasında fayda bulunmaktadır. Bütün meslek mensuplarının yeni yılını kutlarım.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

SMMM satıcı tarafından iptal edilen faturanın kaydından dolayı müteselsil sorumlu olur mu?

Bu emsal işe yarayabilir:

Üçüncü kişilerden defter ve belge istemek suretiyle karşıt inceleme yapma yetkileri bulunmayan mali müşavirler, inceleme ile ortaya çıkarılabilecek usulsüzlüklerinden müteselsil sorumlu olmaz.

Künye:
Danıştay VDDK.,
E. 2020/1315
K. 2020/1271 T.
18.11.2020

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Şu kararı kaydedin vergi ihtilaflarının birçoğunda emsal olarak kullanırsınız:

Kanun hükmünü aştığı açık olan genel tebliğin, vergilerin kanuniliği ilkesi karşısında uygulama alanı bulması olanaksızdır.

Danıştay 9. Daire 2020/3861 E., 2022/5480 K.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

🔥Vekili olduğum dosyadan SMMM hakkında önemli karar gerekçesi🔥

Genel tebliğ ile SMMM hakkında müteselsil sorumluluk nedenleri genişletilemez.

Not: Kaydetmeyen SMMM kalmasın diye künye açık.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

🔥Avukat, doktor, SMMM için eski ama etkili makbuz emsali🔥

Serbest meslek makbuzunu geç düzenlersem ne olur?

Cevap: "İdare belgenin düzenleneceği azami süreyi belirleyemez." 3. Daire 1996/2159 E., 1998/285 K.

Bu nedenle SMM konusunda verilmiş özelgelere dayanarak geç düzenlenme nedeniyle özel usulsüzlük cezası kesilemez.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

☄️SMMM'ler için çok seçkin bir karar☄️

Banka hesabına gelir vergisi beyannamesindeki matrahtan 14 kat fazla para giren SMMM hakkındaki salınan cezalı vergilerin iptaline dair lehe Danıştay kararı:

D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/7299
Karar No : 2024/999

Kararın tam metni aşağıdadır.👇

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Tüm SMMM'lerin not alması gereken bir karar🏌️

Defter Berat Cezasından Sonra İlave Komplikasyon Yaşamak İstemeyenlere Emsal

Alışların gerçekliği konusunda çekişme yoksa, sadece yevmiye defterinin geç tasdik ettirilmesi nedeniyle katma değer vergisi iadesinin haksız olduğundan bahisle geri alınması amacıyla tarhiyat yapılamaz.

DANIŞTAY ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/2161
Karar No : 2021/6476

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

SMMM müteselsil sorumluluğu için özgün bir Danıştay Kararı

4 sıra nolu Genel Tebliğ'de bilerek kullandıkları veya harici araştırmayı gerektirmeden sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu anlaşılabilen belgelerin meslek mensuplarının sorumluluğu kapsamında olduğu açıklanmış ise de, sorumluluğun sınırını öngörülenin dışında genişleten tebliğ hükümleri dikkate alınarak davacıya sorumluluk yükletilmesinde hukuka uyarlık bulunmadığı, kaldı ki, yeminli mali müşavirlerden farklı olarak “tasdik” görev ve yetkisi bulunmayan serbest muhasebecilerin, tasdik yetkisinin gereği olan “inceleme” ve “bilgi isteme” yetkileri de bulunmadığından, olmayan bu yetkilerini kullanmadıklarından bahisle sorumlu tutulmaları da düşünülemeyeceği, bu durumda olayda Vergi Usul Kanununun mükerrer 227. maddesi uyarınca müşterek ve müteselsil sorumluğun şartlarının gerçekleştiğinin somut olarak ortaya konulmadığı sonucuna varıldığından, sorumluluğu doğmayan, dolayısıyla borcu bulunmayan davacı adına düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinde hukuka uyarlık bulunmamaktadır.

Danıştay 9. Dairesi
2023/342 E.
2023/2313 K.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Tüm SMMM'lerin saklaması gereken bir karar:

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Takdir komisyonunca, alış yapılan firmaların sahte belge düzenlediğinden yola çıkılarak gelir veya kurumlar vergisi matrahı belirlenemez. Alışlara konu emtianın işletmeye girip girmediği araştırılmalıdır.

Danıştay 3. Daire 2021/643 K.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Mahalle muhtarına imzalatılmak ve haber kağıdı kapıya yapıştırılmak suretiyle tebliğ edilen vergi evrakı usulüne uygun tebliğ edilmemiştir.

Danıştay 3. Daire 2021/720 K.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

Geçmişe dönük mükellefiyet tesisinde vergisel ödevlerin yerine getirilmesi fiilen ve hukuken mümkün değildir.

DANIŞTAY VDDK K: 2021/24

Bu nedenle,

✅Beyanname, ✅Bildirim, ✅Muhasebe standartı ✅Defter kaydı ✅Tevsik ✅Belge düzeni ✅Defter berat/ e-defter vs.

özel usulsüzlük cezası kesilemez.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

🟥SMMM'lerin not almasını tavsiye ederim.🟥)

SMMM'lerin İNCELEME-TASDİK-BİLGİ İSTEME Yetkilerinin Olmaması Onları Sorumsuz Yapar

Genel Tebliğ'de harici araştırmayı gerektirmeden sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu anlaşılabilen belgelerin meslek mensuplarının sorumluluğu kapsamında olduğu açıklanmış ise de, sorumluluğun sınırını öngörülenin dışında genişleten tebliğ hükümleri dikkate alınarak davacıya sorumluluk yükletilmesinde hukuka uyarlık bulunmadığı, kaldı ki, yeminli mali müşavirlerden farklı olarak “tasdik” görev ve yetkisi bulunmayan serbest muhasebecilerin, tasdik yetkisinin gereği olan “inceleme” ve “bilgi isteme” yetkileri de bulunmadığından, olmayan bu yetkilerini kullanmadıklarından bahisle sorumlu tutulmaları da düşünülemeyeceği, bu durumda olayda Vergi Usul Kanununun mükerrer 227. maddesi uyarınca müşterek ve müteselsil sorumluğun şartlarının gerçekleştiğinin somut olarak ortaya konulmadığı sonucuna varıldığından, sorumluluğu doğmayan, dolayısıyla borcu bulunmayan davacı adına düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinde hukuka uyarlık bulunmamaktadır.

Danıştay 9. Dairesi
2023/342 E.
2023/2313 K.

[Av. Mehmet Alçay, Vergi & Hukuk @vergiyargilama]

SMMM'ler için çok önemli karar🔥

Bir SMMM'nin sahte belge düzenleyen birçok mükellefi olması sahte belge düzenleme faaliyetine iştirak ettiğini gösterir mi?

Cevap

Göstermez, emsal karar ektedir.

[Mali Müşavir Serkan Atasoy ❁ @Serkan__Atasoy]

#EDefterYıllıkOlsun
Sn. @HMBakanligi, @Gibsosyalmedya Yetkilileri,
Sormak istiyoruz:
Yıl sonunda kapanan defter, her ay neden sisteme yükleniyor?
İş yükü dışında ne faydası var?
Bu ülkede hangi unutkanlığın cezası 120.000 TL?

Diyoruz ki :
Yıl sonunda, Tüm yılın beratını yüklemek; hataları ve iş yükünü azaltacağı gibi pratik de bir çözüm sağlar.
@MuhasebeBT @Serkan__Atasoy

[🇹🇷Murat Harmanbaşı🇹🇷 @muratharmanbasi]

Bankadaki parayı çekmek bu kadar uzun sürmemeli. Tam bir saattir bekliyoruz..@YapiKredi

[YMM_BD_ Fuat Katırcı @FuatKatirciYMM]

Müteahhitlerin daire konut satışlarında satış fiyatları ile faturaların düşük bedelle kesildiğini ilişkin vergi inceleme raporunda, ekspertiz raporları ve banka ödemeleri dikkate alınarak matrah farkı bulunmaktadır bu konuya ilişkin yapılan işlemin hukuka aykırılığı

### Konut Satışlarında; Müteahhit Fatura tutarı, VİR hesaplanan Matrah Farkının Hukukilik Açıklaması

#### 1. Vergi İncelemesinde Kullanılan Yöntemler

Müteahhitlerin konut satışlarında, satış bedelinden daha düşük fatura düzenlediği iddiası ile yapılan vergi incelemelerinde, bu farkın tespiti amacıyla genellikle:

- **Ekspertiz raporları** (konutun piyasa değeri tespiti için)
- **Banka ödemeleri** (satıcıya fiilen ödenen tutarın tespiti için)

gibi dışsal veriler esas alınmakta ve bunlar arasındaki tutarsızlıklar matrah farkı olarak gösterilmektedir[1][2].

#### 2. Vergi Hukuku Açısından Durum

- **Vergi Usul Kanunu’nun 3. maddesine** göre vergilendirmede “olayın gerçek mahiyeti” esastır. Ancak, bir işlemin gerçek mahiyeti uzman raporları veya salt banka transferleriyle değil, kanunda öngörülen yöntemlerle ve somut ispatlarla belirlenmelidir[1].
- **Emsal Bedel Tespiti:** Faturanın düşük kesildiği iddiasında, kanunda açıkça belirtilen şekilde emsal bedel ancak Vergi Usul Kanunu’nun 267. maddesine göre sıralı yöntemlerle (ortalama fiyat, maliyet, takdir komisyonu) saptanabilir. Ekspertiz raporları veya bankacılık hareketleri, tek başına emsal bedel veya satış değerinin tespiti için bağlayıcı değildir[1][2]. Ekspertiz raporunun sadece takdir komisyonuna “bir veri” olarak sunulabileceği, bağlayıcı bir delil teşkil etmeyeceği yargı ve Mali İdare görüşleriyle de netleşmiştir.
- **Banka Ödemeleri:** Ekspertiz raporlarının yanı sıra banka ödemelerinin de doğrudan matrah artırımına dayanak yapılması, ancak gerçek satışa dair somut delillerle desteklenmedikçe hukuken geçersizdir[1].

#### 3. Yargı ve Doktrindeki Görüşler

- Vergi dairelerinin matrah farkı tespitleri sırasında ekspertiz raporlarını ve banka ödemelerini doğrudan matrah artırımına esas almalarının yasal dayanağı yoktur[1][2].
- Vergi idaresinin, yalnızca ekspertiz raporu veya banka ödemelerine dayanarak emsal bedelde matrah farklılığı yaratması ve cezai işlem uygulaması çoğunlukla mahkeme kararlarıyla iptal edilmiştir.
- Emsal bedel belirlenmeden salt bu verilere dayanılarak yapılan matrah artırımı **hukuka aykırıdır**. Gerçek satış bedeli, ancak kanunda tanımlı emsal tespit teknikleriyle desteklendiğinde geçerli kabul edilir[1][2].

#### 4. Sonuç

Konut satışında gerçek satış fiyatı ile fatura bedeli arasındaki farkın yalnızca ekspertiz raporları ve banka ödemeleri dikkate alınarak matrah farkı olarak değerlendirilmesi; **kanundaki emsal bedel tespit yöntemine uyulmadan yapılan bu işlemler tamamen hukuka aykırıdır**. Vergi tarhiyatı ve cezai işlemler ancak Vergi Usul Kanunu’nda öngörülmüş prosedürlere uygun biçimde, tüm ispat yolları kullanılarak ve emsal bedel sıralamasına sadık kalınarak yapılabilir[1][2][3].

Kaynak:
[1] EKSPERTİZ RAPORU İLE TESPİT EDİLEN BEDEL DAİRE SATIŞ ... https://t.co/o5xEiPsJud
[2] EKSPERTİZ RAPORUNA DAYALI TARHİYAT NEDEN HUKUKA ... https://t.co/1BnxdWeHa8
[3] Ekspertiz Raporuna Dayanılarak Vergi Matrahının Artırılma ... https://t.co/yKVBvuV2sL
[5] [PDF] VERGİ İNCELEMESİ SIRASINDA ORTAYA ÇIKAN MATRAH ... https://t.co/GfIcZ9rdt0
[6] [PDF] arsa payı karşılığı inşaat işlerinde emsal bedelin tespiti ve kdv https://t.co/MFRjU0sisC
[7] Kat (Arsa Payı) Karşılığı İnşaat İşlerinde Müteahhit ve Arsa Sahibinin ... https://t.co/zeD4oFeeXH
[8] [PDF] MADDE 20 : TESLİM VE HİZMET İŞLEMLERİNDE MATRAH https://t.co/0T4l4LwhMv
[9] Kat Karşılığı İnşaatta Fatura Bedeli - Vizyon Grubu https://t.co/QmyJoFSB2S